세무와회계저널 | 재량적발생, 전기오류수정과 회계변경을 이용한 이익조정의 선택

본 연구에서는 전기오류수정 또는 회계변경에 앞서 회계발생이 이익조정에 사용되는지를 실증하 고자 하였다. 회계발생이 이익조정에 충분하지 않은 경우 전기오류수정 또는 회계변경을 통해 이 익조정을 시도하리라는 것이다. 본 연구의 연구 대상기간은 2004년－2007년이며, 상장 제조기업으 로 회계변경 또는 전기오류수정을 보고한 111개 표본과 735개 대응표본이 비교목적으로 사용되었다. 본 연구의 주요 결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 전기오류수정손익 또는 회계변경누적액의 보고와 동 시점의 재량적 유동발생액 사이에는 음(－)의 관계가 있는 것으로 나타났다. 둘째, 전기 오류수정손익 또는 회계변경누적액의 보고 시점의 재량적 유동발생액과 그 전 후 시점의 재량적 유동발생액 사이에는 음(－)의 관계가 있는 것으로 나타났다. 이러한 실증결과는 전기오류수정손익 이 손익계산서에 보고되는 경우에는 유의하지 않았다. 이익조정의 개연성이 큰 전기오류수정이나 회계변경을 보고한 경우에는 전 후 시점에 비해 동 시점의 재량적 유동발생액이 충분하지 않았다. 이러한 실증결과는 이익조정의 의도를 지닌 기업은 회계발생을 상대적으로 선호하며, 회계발생 이 이익조정에 충분하지 않은 경우에 이익잉여금 조정 항목인 전기오류수정이나 회계변경을 사용 함을 의미한다. 본 연구에서는 회계발생, 전기오류수정 또는 회계변경이 이익조정에 대체적으로 사 용될 수 있음을 제시하였다.