세무와회계저널 | 관리회계변혁의 제도화과정 분석－중국기업의 ABC 제도화요인분석을 중심으로－

본 논문은 개혁개방 이래 많은 변화를 시현하고 있는 중국기업을 대상으로 관리회계변혁의 제도화과정을 연구한 것이다. 본 연구의 목적은 관리회계변혁의 단계모형, 요인모형, 경로모형을 통합하여 관리회계변혁의 제도화과정 모형을 제시하며, 이에 근거하여 ABC기법의 제도화과정의 각 단계에 영향을 미치는 요인과 요인들의 중요성을 규명하는 것이다.

본 연구의 결과는 다음과 같다. 첫째, 외부환경, 임무의 특징, 조직요인, ABC의 실행 연한 등의 요인이 ABC의 적용 수준에 영향을 미치며, 기술요인과 개인의 특성, 기업의 규모 등은 ABC의 적용 수준에 영향을 미치지 않는 것으로 나타났다. 둘째, 배경요인 중의 원가의 복잡성, 의사결정시 원가정보의 중요성, 정보기술요인 등은 ABC의 개시단계에서 개시 후 단계로 진전하는 데에 영향을 미치는 것으로 나타났다. 셋째, 배경요인 중의 ABC의 실행목적의 정확성, 조직요인 중의 고위층관리자의 태도, ABC의 미실행자, ABC의 실행 연한 등의 4가지 요인은 ABC가 수행 전 단계에서 수행단계로 진전하는 데에 영향을 미칠 수 있는 것으로 나타났다. 넷째, 통제변수인 기업규모는 ABC의 개시단계에만 영향을 미칠 수 있는 것으로 나타났으며, 따라서 ABC의 수행은 기업의 규모와 관련성이 없는 것으로 해석할 수 있다.

이상의 연구결과를 종합해 보면, ABC가 제도화 단계의 한 단계에서 다음 단계로 진전하는 데에 영향을 미치는 요인은 다르며, 이러한 요인의 중요성 정도도 다르다는 것을 확인할 수 있었다. 배경요인 및 기업의 규모는 ABC의 개시단계에서 다음 단계로 진전하는 데에 영향을 미치며, 조직요인은 수행 전 단계에서 수행단계로 진전하는 데에 영향을 미친다. 따라서 기업들은 ABC의 제도화 과정에서 각 단계에 긍정적인 영향을 미치는 요인들에 중점을 두고 적절한 통제와 관리를 실행함으로써 ABC제도화의 효율성을 크게 제고시킬 수 있을 것으로 보인다.