세무와회계저널 | 한국공인회계사회가 제공한 평균감사투입시간이 실제 감사시간 및 감사품질에 미치는 영향

본 연구는 한국공인회계사회가 감사인에게 제공한 평균감사투입시간 자료가 감사인이 실제 투입하는 감사시간에 영향을 미쳤는지, 그리고 이로 인하여 감사품질을 높이는 역할을 했는지를 실증검증하였다. 2012년부터 2015년까지 한공회가 제공한 평균감사투입시간 대비 감사인의 실제 감사시간의 비율(AHR)을 측정하여 연도별 현황을 파악하고, 재량적 발생액으로 측정한 감사품질을 종속변수로, AHR 및 여러 통제변수를 독립변수로 하는 회귀분석을 수행하였다.

분석 결과를 요약하면 첫째, 2012년 이후 AHR의 평균은 2015년까지 매년 감소하여 1에 근접하였으며, AHR의 표준편차도 감소하였다. 이는 한공회가 제공한 평균감사투입시간에 근접하도록 감사인이 매년 실제 감사시간을 조정하였음을 의미하는 것이다. 둘째, AHR과 재량적 발생액 간에 유의한 음의 상관관계가 존재한다는 증거를 발견함으로써 한공회가 제공한 평균감사투입시간 자료가 감사품질 제고에 긍정적인 기여를 했다고 판단할 수 있다. 셋째, AHR이 1보다 작은 경우와 1보다 큰 경우로 표본기업을 구분한 후 회귀분석을 수행한 결과, 초과시간 집단에 비해 미달시간 집단에서 AHR과 재량적 발생액 간에 더욱 유의한 음의 상관관계가 관찰되었는데, 한공회의 평균감사투입시간이 이미 이전부터 실제 감사시간을 많이 투입하고 있던 감사인보다 감사시간을 적게 투입하고 있던 감사인에게 더 많은 감사시간을 투입하도록 유도함으로써 감사품질을 높이는 역할을 했다고 판단할 수 있다.

본 연구는 한공회가 평균감사투입시간 자료를 제공한 후 감사인이 실제 투입하는 감사시간이 증가하였다는 선행연구의 결과에 추가적인 증거를 제시하였다. 즉, 기업들이 한공회의 평균감사투입시간에 근접하도록 실제 감사시간을 조정하였으며, 평균감사투입시간 자료가 특히 실제 감사시간이 평균감사투입시간에 미달되는 기업들의 감사품질을 제고하는 데 기여했다는 증거를 발견함으로써 실무에 시사하는 바가 크다고 할 수 있다. 또한 최근 금융위원회와 금융감독원이 발표한 회계투명성 및 신뢰성 제고를 위한 종합대책 중 한공회로 하여금 표준감사시간 가이드라인을 마련하도록 하는 방안에 대해서 논리적 근거를 제공할 수 있다는 점에서도 본 논문의 의의가 있다.