세무와회계저널 | K－IFRS 도입과 매도가능증권 선별적 처분을 이용한 이익조정 행위의 변화

기업회계기서 제8호와 한국채택국제회계기(K－IFRS) 제1039호에서 매도가능증권은 기말시 의 공정가치로 평가하여 평가손익(미실손익)을 기타포손익계액의 자본항목으로 분류하고, 처분시 미실손익을 실손익으로 당기손익에 재분류하게 함으로써 경자의 자의인 이익조정 에 이용될 수 있다. 한국채택국제회계기(K－IFRS) 제1001호(재무제표표시)는 주석사항으로 보 고하던 기타포손익과 총포손익을 포손익계산서 본문에 보고하도록 함으로써 K－IFRS 도 입의 매도가능증권의 처분을 통한 경자의 이익조정에 변화가 상된다. 본 연구는 한국채택국제회계기(K－IFRS) 도입이 경자의 매도가능증권의 선별 처분을 통 한 이익조정에 미치는 향을 실증 분석하는데 목이 있다. 먼, 이익조정 유인을 Burgstahler and Dichev(1997)에서 보고된 자회피유인과 이익감소회피유인으로 나어 각 유인의 상황에서 매도가능증권의 선별 처분을 통한 이익조정을 분석하다. 연구결과는 자회피유인기업의 경우 K－IFRS 도입 기간에는 매도가능증권의 선별 처분을 이용해 이익조정을 하는 것으로 나타났 으나 체기간과 K－IFRS 도입후 기간에서는 유의하지 않았다. 한 이익감소회피유인기업의 경 우에도 체기간과 K－IFRS 도입 기간에서 유의하지 않으나 음(－)의 방향을 나타내 가설 1을 부분으로 지지하는 결과를 나타냈다. K－IFRS 도입과 매도가능증권의 선별 처분에 한 가설 2의 분석결과는 자회피유인기업과 이익감소회피유인기업 모두에서 K－IFRS 도입이 매도가능증 권의 선별 처분을 감소시키는 것으로 나타나 가설 2를 지지하다. 본 연구는 경자의 이익조정유인을 Burgstahler and Dichev(1997)의 연구를 바탕으로 세분화하여 각 유인별 매도가능증권의 선별 처분에 미치는 향을 분석하다는 에서 선행연구를 확장하 으며, K－IFRS 제1109호(융자산)의 도입  용의 타당성에 한 실증 증거를 제공할 수 있다.